喀什地区保税区设备税收政策

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近年来，大众创业、万众创新持续推进，高新技术企业日益增多。随着《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）和《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195号）的实施，在高新技术企业优惠政策执行中，纳税人、税务机关均面临着应对涉税风险的挑战。
近期，北京市昌平区国家税务局在稽查工作中，发现某企业在享受高新企业税收优惠政策上犯了大错，该企业尝到了被追缴已享受优惠的苦果。此稽查案例中，被查企业的突出问题主要体现在其高新产品（服务）范围方面。申请认定时高新技术领域为高新技术专业服务，主要高新产品（服务）收入为技术性收入，但实际主营收入却为产品销售收入，且占年度总收入90％以上。经调查发现，所销售产品并非自身生产制造，也非委托外单位加工制造，而是源自纯粹“购销关系”的商业购销行为。这种“挂羊头卖狗肉”的招牌不可避免地为其招来涉税风险。
随着国科发火〔2016〕32号文件和国科发火〔2016〕195号文件的发布，使得高新技术企业认定管理制度得以完善，在实践中，无论是高新技术企业，还是税务机关，如何“诊断”高新技术企业税收优惠风险成了一项急需各方知晓的业务课题。本文就优惠政策中的一些关键风险点作点睛。
高新技术企业在申请认定和享受税收优惠时中，较为关注的是自主知识产权以及科技人员、研发费用、高新技术收入三项指标的比例是否达标，却容易忽视高新技术产品（服务）的范围，往往存在如上述稽查案例中产品（服务）与申请认定的高新领域不一致情形。为此，国科发火〔2016〕195号文件对这一产品（服务）范围作出了专项规定，并细化区分了高新技术产品（服务）和主要产品（服务），该文件规定，高新技术产品（服务）指对其发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围的产品（服务）。主要产品（服务）指高新技术产品（服务）中，拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同期高新技术产品（服务）收入中超过50％的产品（服务）。
上述国科发火〔2016〕32号文件和国科发火〔2016〕195号文件的有效时间是自2016年1月1日起实施。对于以前年度的适用政策仍应按照《科技部、财政部、国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）和《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号）的规定执行。为此，也非常有必要对前后适用期间的法规差异进行界定明确，防范不同政策执行期间的涉税风险。其主要关键性的差异项对比详见文中表格。
纳税人符合高新技术企业认定条件，并取得资格证书的，可向税务机关申请享受减免税，即取得高新资格是享受减免税的必要条件。反之，不具备高新认定条件，不符合高新资格也将是不得享受减免税的充分条件，但按照规定，前提应当先由税务机关提请认定机构复核，待认定机构取消资格后通知税务机关予以追缴税款。
实践中，除本文案例表述的情形外，普遍存在的高新优惠风险还有以下三个方面，应值得重视，并不得享受减免税：
近日，国家税务总局发布了《研发费用加计扣除政策执行指引（1。0版）》，内容包括研发费用加计扣除政策概述、研发费用加计扣除政策的主要内容、加计扣除研发费用核算要求、研发费用加计扣除备案和申报管理等。本期B1版和B2版聚焦研发费用加计扣除的关键事项，供读者参考。
谈起研发费用加计扣除的优惠政策，北京市某软件企业的税务总监刘女士如数家珍，但是聊起其中的基本概念，刘女士则表示“还需要好好看看文件”。知悉国家税务总局发布了《研发费用加计扣除政策执行指引（1。0版）》（以下简称《指引》），正在出差途中的刘女士第一时间在手机上阅读了《指引》全文，第一反应是“很多基本概念都讲透彻了”。
按照《财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号，以下简称119号文件）规定，企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。对于科技型中小企业而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研发费用加计扣除比例由50％提高到75％。北京明税律师事务所高级合伙人施志群说，企业享受上述优惠的重要前提，是要搞清楚相关的基本概念。
施志群告诉记者，对于什么是研发活动，不少纳税人都搞不清楚。对这一基本概念，《指引》从科技、会计和税收三个角度都做了清晰的阐释，特别从科技方面做的界定，有助于纳税人理解，减少误判。《指引》明确，企业研发活动是指具有明确创新目标、系统组织形式和较强创造性的企业活动。其中，明确的创新目标，包括知识创新、技术改进、产品开发和服务改进等，即通过研发活动行程前所未有且具有价值的客体；系统组织形式，指研发活动以项目、课题等方式组织实施，活动围绕着具体的目标，有一定的期限，有较为确定的人、财、物等支持，是有边界和可度量的；较强的创造性，指研发活动的结果是不能完全事先预期的，具有较大的不确定性，有一定的风险并存在失败的可能。
中翰税务合伙人郝龙航告诉记者，委托研发与合作研发，是实践中容易搞错的两个重要基本概念。有些大型的研究开发项目，往往不是企业独立完成，需要与其他单位合作。由于委托研发和合作研发适用的加计扣除不一致，为了准确享受加计扣的税收优惠政策，财务人员需要明确研发项目是委托开发，还是合作开发。“好在《指引》做了清晰的界定，能够帮助纳税人更好地理解相关政策。”郝龙航说。
另外，《指引》对自主研发、集中研发、创意设计活动等相关概念都做了区分，并对其中的要点做了重点分析。郝龙航建议，纳税人在适用研发费用加计扣除优惠政策时，对关键的基本概念界定不清时，可以重点研读《指引》中的相关内容，绝大部分问题都可以迎刃而解。
关键点二：细究特殊规定，尽享税收优惠与以往政策相比，119号文件对研发费用加计扣除政策做了一些调整和完善，主要亮点包括：放宽了研发活动适用范围，进一步扩大研发费用加计扣除范围，简化了研发费用的归集和核算管理，减少审核程序等。中汇税务师事务所总裁孙洋提醒纳税人，最近几年研发费用加计扣除政策做了一系列新调整，尽可能享受税收优惠的关键，在于准确把握其中的特殊规定。“相比较而言，常规性规定多数纳税人都比较熟悉。”孙洋说。